Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности
Заменяет налоги
Юридическим лицам
- Налог на прибыль организаций;
- Налог на имущество организаций, кроме бъектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии НК РФ;
- Налог на добавленную стоимость.
Индивидуальным предпринимателям
- Налог на доходы физических лиц;
- Налог на имущество физических лиц;
- Налог на добавленную стоимость.
В отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
В отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
В отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Постановка на учет и переход на ЕНВД
Постановка на налоговый учет организаций и физических лиц производится в налоговой инспекции по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств (пункт 1 статьи 83 НК РФ).
Организации и предприниматели, решившие перейти на уплату ЕНВД, встают на налоговый учет в специальном порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.28 НК РФ.
По месту нахождения организации или по месту жительства физического лица регистрируются плательщики единого налога, осуществляющие следующие виды деятельности:
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
- развозная и разносная розничная торговля;
- размещение рекламы на транспортных средствах.
Все остальные встают на налоговый учет в качестве плательщиков ЕНВД по месту осуществления деятельности, облагаемой единым налогом (пункт 2 статьи 346.28 НК) РФ.
Для перехода на уплату ЕНВД, организация или предприниматель должны в течение пяти дней со дня начала ее применения подать в соответствующую налоговую инспекцию заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.
Формы заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также порядок заполнения этих форм утверждены Приказом ФНС России от 11.12.2012 г. № ММВ-7-6/941@.
Организации подают заявления по форме № ЕНВД-1, а индивидуальные предприниматели по форме № ЕНВД-2.
Подачи иных документов вместе с заявлением о постановке на учет НК РФ не предусматривает (письмо ФНС России от 21.09.2009 г. № МН-22-6/734@).
Датой постановки на налоговый учет будет считаться дата начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД, которую налогоплательщик указал в своем заявлении (абзац 2 пункта 3 статьи 346.28 НК РФ).
Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет по установленной форме.
Для перехода на спецрежим должен выполняться ряд условий.
Условия перехода на специальный режим налогообложения
Юридические лица
- Налоговый режим применяется на территории муниципального образования;
- вид деятельности перечислен в нормативном акте данного муниципального образования;
- средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;
- доля участия в организации других организаций составляет менее 25 процентов;
- не ведется деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
- организация не является образовательной, медицинской или организацией социального обслуживания в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания;
- организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков;
- не оказываются услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
Индивидуальные предприниматели
- Налоговый режим применяется на территории муниципального образования;
- вид деятельности перечислен в нормативном акте данного муниципального образования;
- средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;
- не ведется деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
- не оказываются услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
Порядок учета
- плательщики единого налога обязаны вести раздельный учет показателей по каждому виду деятельности (п.6 ст.346.26 НК РФ);
- при совмещении спецрежима с иными режимами налогообложения обязаны вести раздельный учет в отношении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и деятельности с иным режимом налогообложения (п.7 ст.346.26 НК РФ);
- исчислять налоги, если наступили обязательства налогового агента (ст.161, ст.226, ст.275 и ст.286 НК РФ);
- исчислять и уплачивать прочие налоги и сборы.
- плательщики единого налога обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций (п.5 ст.346.26 НК РФ);
- организации, применяющие ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет (ч.1 ст.2, ч.1 ст.6, ст.32 ФЗ № 402 от 06.12.2011). При этом, субъекты малого предпринимательства и отдельные категории некоммерческих организаций могут вести бухгалтерский учет в упрощенном порядке (п.3 ст.20, п.3 ст.21 ФЗ № 402 от 06.12.2011);
- индивидуальные предприниматели, находящиеся на ЕНВД, не обязаны вести бухгалтерский учет, так как ведут учет физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (п.2 ст.6 ФЗ № 402 от 06.12.2011);
- организации и индивидуальные предприниматели, привлекавшие в предшествующем календарном году наемных работников обязаны представлять сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (п.3 ст.80 НК РФ);
Расчет налога
Налоговый период и налоговая ставка
Налоговым периодом по единому налогу считается квартал, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.
C 1 октября 2015 года местные власти в регионах получили право изменять налоговую ставку ЕНВД в пределах от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категории налогоплательщика и вида предпринимательской деятельности.
Физические показатели и базовая доходность
| Вид деятельности | Физический показатель | Базовая доходность в месяц (рублей) |
|---|---|---|
| Оказание бытовых услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 7500 |
| Оказание ветеринарных услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 7 500 |
| Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 12 000 |
| Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках | Общая площадь стоянки (в квадратных метрах) | 50 |
| Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов | Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов | 6000 |
| Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров | Количество посадочных мест | 1500 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы | Площадь торгового зала (в квадратных метрах) | 1800 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров | Количество торговых мест | 9000 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров | Площадь торгового места (в квадратных метрах) | 1800 |
| Развозная и разносная розничная торговля | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 4500 |
| Реализация товаров с использованием торговых автоматов | Количество торговых автоматов | 4500 |
| Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей | Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) | 1000 |
| Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 4500 |
| Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло) | Площадь, предназначенная для нанесения изображения (в квадратных метрах) | 3000 |
| Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения | Площадь экспонирующей поверхности (в квадратных метрах) | 4000 |
| Распространение наружной рекламы с использованием электронных табло | Площадь светоизлучающей поверхности (в квадратных метрах) | 5000 |
| Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств | Количество транспортных средств, используемых для размещения рекламы | 10000 |
| Оказание услуг по временному размещению и проживанию | Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах) | 1000 |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров | Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания | 6000 |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 квадратных метров | Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарнойторговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах) | 1200 |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров | Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков | 10000 |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров | Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах) | 1000 |
Коэффициент-дефлятор К1
| Год | Размер коэффициента (К1) | Основание |
|---|---|---|
| 2018 | 1,868 | Приказ Минэкономразвития России от от 30.10.2017 N 579 |
| 2017 | 1,798 | Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 N 698 |
| 2016 | 1,798 | Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772 |
| 2015 | 1,798 | Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685 |
| 2014 | 1,672 | Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 |
| 2013 | 1,569 | Приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707 |
Корректирующий коэффициент К2
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных образований на период не менее чем календарный год.
Для Мончегорска значения коэффициента К2 приняты решением Совета депутатов города Мончегорска № 369 от 27.01.2017 "О внесении изменений в приложение No 1 к решению Совета города Мончегорска от 17.11.2005 № 92 «О введении единого налога на вмененный доход на территории муниципального образования город Мончегорск".
Уменьшение ЕНВД
| Индивидуальные предприниматели | Уменьшение | Организации |
|---|---|---|
| не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам | 100% | - |
| на суммы уплаченных в пользу работников платежей (взносов) и пособий, а также фиксированных платежей за себя* | Не более 50% | на суммы уплаченных в пользу работников платежей (взносов) и пособий |
| Приобретение ККТ | 18000 за каждый экземпляр, не ранее периода регистрации ККТ | - |
*Изменения в ст. 346.32 НК РФ, дающие предпринимателям возможность уменьшения налога на взносы за себя при наличии работников внесены ФЗ № 178 от 02.06.2016 и вступили в силу с 1 января 2017 года.
Формула расчета налога
Расчет вмененного налога
ЕНВД = (НБ x НС) - СВ, где:
НБ = ВД(кв) - налоговая база равна величине вмененного дохода за квартал и находится:
- умножением величины вмененного дохода за месяц на 3, если в квартале не менялся физический показатель:
- сложением величины вмененного дохода за каждый месяц квартала, если физический показатель менялся:
НБ = БД х К1 х К2 х ФП х 3;
НБ = БД х К1 х К2 х (ФП1 + ФП2 + ФП3).
НБ - налоговая база
НС - налоговая ставка
СВ - страховые взносы
Расчет вмененного дохода за месяц
ВД = БД х К1 х К2 х ФП, где:
ВД - вмененный доход
БД - базовая доходность,
ФП - величина физического показателя
К1 - коэффициент-дефлятор
К2 - корректирующий коэффициент
Расчет вмененного дохода за неполный месяц
ВД* = ((БД х К1 х К2 х ФП) / КД) х КД1, где:
ВД - вмененный доход за месяц
БД х К1 х К2 - базовая доходность
ФП - величина физического показателя
КД - количество календарных дней в месяце
КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце(в качестве плательщика единого налога)
*Размер вмененного дохода за месяц, если постановка на учет или снятие с учета в качестве плательщика единого налога произведены не с первого дня календарного месяца
Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы)
Примеры расчета ЕНВД
1.Пример расчета ЕНВД розничная торговля ИП без работников
В 2018 году Иванов И.И. осуществлял розничную торговлю в городе Мончегорске через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров.
Физический показазатель для данной деятельности - площадь торгового места (в квадратных метрах).
Площадь его торгового места - 25 кв. м
Базовая доходность в месяц - 1800 руб.
Коэффициент К1 в 2018 году равен 1,868.
Коэффициент К2 для этого вида деятельности в городе Мончегорск равен 0,25.
Страховые взносы, уплаченные предпринимателем в 1 квартале (предприниматель уплачивает взносы ежемесячно) составили 8096 рублей.
Рассчитываем налоговую базу за первый квартал:
1800 руб. х 1,868 х 0,25 х 25 кв.м х 3 мес. = 63045 руб.
Получившуюся сумму налога можно уменьшить на уплаченные страховые взносы за себя в полном размере. Рассчитываем налог к уплате:
ЕНВД = (63045 руб. х 15%) - 8096 руб. = 9457 руб. - 8096 руб. = 1361 руб.
Таким образом, ИП Иванову И.И. в 1 квартале необходимо будет уплатить 1361 руб.
2.Пример расчета ЕНВД розничная торговля ИП c добавлением торговой точки и 1 работником
Во втором квартале предприниматель Иванов И.И. решил расширить торговую площадь и взять работника.
15 мая предприниматель открыл еще одну торговую точку площадью 10 кв. м и взял работника.
Базовая доходность не изменилась и составила 1800 руб.
Коэффициент К1 прежний.
Коэффициент К2 для первой точки 0,25.
Коэффициент К2 для второй точки 0,45.
Страховые взносы, уплаченные предпринимателем во 2 квартале за себя составили 8096 рублей.
Страховые взносы, уплаченные предпринимателем во 2 квартале за работника - 7550 рублей.
Рассчитываем налоговую базу и налог за второй квартал по первой точке:
1800 руб. х 1,868 х 0,25 х 25 кв.м х 3 мес. = 63045 руб.
ЕНВД = 63045 руб. х 15% = 9457 руб.
Рассчитываем налоговую базу и налог за второй квартал по второй точке:
((1800 х 1,868 х 0,45 х 10)/31) х 17 = 8298 руб. - вмененный доход за май (с 15 мая)
1800 х 1,868 х 0,45 х 10 = 15131 руб. - вмененный доход июнь
8298 + 15131 = 23429 руб. - налоговая база за 2 квартал по второй точке.
ЕНВД = 23429 руб. х 15% = 3514 руб.
Считаем налог за обе торговые точки: 9457 руб. + 3514 руб. = 12971 руб.
8096 руб. + 7550 руб. = 15646 руб. - сумма страховых взносов и фиксированных платежей за себя.
Сумма уплаченных страховых взносов за работника и фиксированных платежей за себя больше рассчитанного налога, его можно уменьшить, но не более чем на 50%.
12971 руб. х 50% = 6485,5 руб. Округляем сумму до целого и получаем налог к уплате - 6486 руб.
Итого ИП Иванову И.И. во 2 квартале необходимо будет уплатить ЕНВД в размере 6486 руб.
3.Пример расчета ЕНВД, если ИП перестал применять спецрежим в середине квартала
Предприниматель в Мончегорске самостоятельно оказывал автотранспортные услуги по перевозке грузов.
Физический показатель для данной деятельности - количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов.
Для перевозки грузов предприниматель использовал один автомобиль.
Базовая доходность по такой деятельности – 6000 руб. в месяц.
Коэффициент К1 в 2018 году равен 1,868.
Коэффициент К2 для данного вида деятельности в городе Мончегорск равен 0,7.
13 февраля предприниматель перестал применять ЕНВД. Для расчета вмененного дохода в этом месяце берется 12 дней.
Вмененный доход за январь:
6000 руб. × 1,868 х 0,7 х 1 = 7846 руб.
Вмененный доход за февраль:
((6000 руб. × 1,868 х 0,7 х 1)/28) х 12 = 3362 руб.
Рассчитываем налоговую базу и налог за первый квартал:
7846 руб. + 3362 руб. = 11208 руб. - налоговая база за 1 квартал.
ЕНВД = 11208 руб. × 15% = 1681 руб.
Так как предприниматель не уплачивал взносы в 1 квартале, единый налог он уменьшить не может.
Таким образом, предпринимателю в 1 квартале необходимо будет уплатить ЕНВД 1681 руб.
Сроки уплаты единого налога
Уплата единого налога производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом (налоговым периодом).
| Налоговый период | Предельный срок уплаты налога |
|---|---|
| 1 квартал | 25 апреля 2018 года |
| 2 квартал | 25 июля 2018 года |
| 3 квартал | 25 октября 2018 года |
| 4 квартал | 25 января 2019 года |
Кбк для уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Сроки подачи декларации
Подача налоговых деклараций по итогам налогового периода производится налогоплательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом (налоговым периодом).
| Налоговый период | Предельный срок подачи декларации |
|---|---|
| 1 квартал | 20 апреля 2018 года |
| 2 квартал | 20 июля 2018 года |
| 3 квартал | 22 октября 2018 года |
| 4 квартал | 21 января 2019 года |
Бланк декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в pdf и xls
Снятие с учета
Организации и индивидуальные предприниматели должны подать заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД в случаях (п.3 ст. 346.28 НК РФ):
- прекращения ведения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД;
- добровольного перехода на иной режим налогообложения;
- утраты права на применение ЕНВД.
Заявление подается в налоговую инспекцию в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, или со дня перехода на иной режим налогообложения.
Организации подают заявления по форме № ЕНВД-3, а индивидуальные предприниматели по форме № ЕНВД-4.
Датой снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД является дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД или дата перехода на иной режим налогообложения(п.3 ст.346.28 Кодекса).
Плательщик, утративший право на применение ЕНВД, должен подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение 5 рабочих дней с последнего дня месяца квартала, в котором допущены нарушения установленных ограничений.
Налогоплательщик, утративший право на применение ЕНВД, считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того налогового периода, в котором были допущены нарушения установленных требований (п.2.3 ст.346.26 Кодекса). Суммы налогов, подлежащих уплате, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
О порядке перехода с ЕНВД на УСН читайте в следующей статье.