С 1 января 2018 года индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, имеют возможность уменьшить сумму единого налога на сумму расходов по приобретению новой контрольно-кассовой техники, с функцией передачи данных в налоговые органы (онлайн-касс). Такое право им дал Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 349-ФЗ, внесший изменения во вторую часть НК РФ.
В законе сказано, что в расходы по приобретению контрольно-кассовой техники включаются:
- затраты на покупку контрольно-кассовой техники;
- фискального накопителя;
- необходимого программного обеспечения;
- выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке контрольно-кассовой техники и прочих), в том числе затраты на приведение контрольно-кассовой техники в соответствие с требованиями, предъявляемыми Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ.
В письме ФНС от 19 апреля 2018 г. N СД-4-3/7542@ были даны пояcнения на конкретном примере, как уменьшить сумму ЕНВД на расходы по приобретению новой ККТ:
Индивидуальный предприниматель приобрел и зарегистрировал ККТ в I квартале 2018 года, стоимость ККТ составила 18 000 рублей. Сумма исчисленного ЕНВД за I квартал 2018 года составила 5 000 рублей. Сумма страховых взносов, в соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.32 Кодекса, составила 2 000 рублей. В этом случае индивидуальный предприниматель вправе уменьшить исчисленную сумму налога (5 000 рублей) на сумму страховых взносов 2 000 рублей и сумму расходов на приобретение ККТ в размере 3 000 рублей. Остаток в 15 000 рублей индивидуальный предприниматель вправе учесть при уменьшении суммы исчисленного налога в последующих налоговых периодах в пределах срока, указанного в абзацах 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.32 Кодекса.
Это частный случай получения вычета на приобретение ККТ, как показывает практика, вариантов получения вычета гораздо больше.
Для применения вычета необходимо выполнить несколько условий:
- ККТ должна быть включена в реестр;
- ККТ должна быть зарегистрирована в налоговой инспекции в определенный период;
- ККТ используется в деятельности на ЕНВД;
- Расходы на покупку ККТ не были учтены при расчете иных налогов.
Уменьшить налог можно на общую сумму расходов, но не более чем на 18 000 руб. по каждому экземпляру ККТ.
Получение вычета при применении ЕНВД зависит от сроков перехода на ККТ и периода регистрации ККТ в ИФНС.
Сроки перехода на онлайн-кассы для индивидуальных предпринимателей на ЕНВД зависят от применяемого вида деятельности.
| Переход на применение ККТ с 1 июля 2018 года | Переход на применение ККТ с 1 июля 2019 года |
|---|---|
| Регистрация ККТ в ИФНС с 01.02.2017 по 01.07.2018 | Регистрация ККТ в ИФНС с 01.02.2017 по 01.07.2019 |
| Налог можно уменьшить только за 2018 год, но не ранее периода регистрации ККТ | Налог можно уменьшить за периоды 2018 и 2019 г. |
| абз. 2, 5 п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ | абз. 1, 4 п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ |
Для уменьшения суммы ЕНВД на сумму вычета, индивидуальному предпринимателю вместе с декларацией по ЕНВД необходимо предоставить в налоговую инспекцию пояснительную записку.
Действующая форма налоговой декларации по ЕНВД не предусматривает возможность отражения в ней расчета с учетом уменьшения суммы налога на расходы по приобретению ККТ.
До внесения изменений в форму декларации налогоплательщикам рекомендуется после уменьшения суммы исчисленного единого налога на сумму страховых взносов в общей сумме ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет по коду строки 040 раздела 3 декларации, учитывать общую сумму расходов по приобретению ККТ, но не более 18 000 рублей на каждый экземпляр зарегистрированной кассы. При этом общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, не может иметь отрицательное значение. Сведения необходимо указывать по каждому экземпляру ККТ отдельно (письмо ФНС России от 20.02.2018 № СД-4-3/3375@).
Если сумма налога по итогам налогового периода окажется меньше, чем сумма понесенных затрат, то остаток вычета переносится на последующие налоговые периоды до полного его исчерпания.